规模化猪场成本核算探讨
本文刊载于《养猪杂志》2014年第2期65页-70页，中图分类号：F326.3，文献标志码：A， 文章编号：1002-1957（2014）02-0065-06
作者：吴荣杰--重庆南方金山谷农牧有限公司，重庆 九龙坡 400039
生猪生产不同于一般农业生产也不同于一般工业生产，会计核算要按照2006年《企业会计准则第5号——生物资产》 进行；由于养猪行业的特点，养猪盈亏常常与成本相左或不一致，主要由行业周期及猪价波动决定，但猪场盈利多少或亏损大小完全是成本控制问题，成本控制是猪场长期发展的根本，猪场生产经营的成本核算比利润核算更具实际指导意义。
生猪生产受品种、饲料、环境及管理等因素的影响会出现正常的死亡率和淘汰率，但因生物安全失效、饲料霉变、空气污染、污水、高温、寒冷、疾病等因素引起的死亡率、淘汰率波动很大，远超出合理范畴。如果在波动大的情况下，死亡淘汰猪只不分摊成本，就会造成产品成本严重偏离，无法给产品定价提供参考，失去成本核算的意义，所以死亡淘汰猪只必须和正品猪只一样按平均重量或增重分摊成本，计入当期损益。这就是生猪成本核算的特殊性，废品也要摊成本。
目前生猪规模化生产全面兴起，成本核算势在必行，但很多在养猪公司干了很久的老会计只会给老板算利润，不愿意给老板细算成本，很多新招会计人员尤其是财务总监类的高层人物到企业后进猪场生产线了解生产工艺和流程没几天就不愿意为养猪业服务了，原因大都是对猪场生产费用的“归集、摊销和结转”的三大难题没法化解。首先生猪生产属于连续性生产，需连续消耗“料、药、工、费”，周而复始，直到猪只销售出场；猪只属于非标产品，无法用产品标准来界定中间半成品，生产费用归集难清晰。其次各猪场生产工艺和流程不同，各养猪公司有多种不同阶段功能的猪场，生产费用摊销方式难统一。第三各猪场猪只产品销售定位不相同，各养猪公司有多种产品经营模式，比如南方某养猪企业“公司+农户”投猪苗有投保育猪苗的，也有投断奶仔猪的，生产成本结转方式区别大难对比，无可比性。本成本核算方法经过多公司多年的研究和实践，解决了以上三大难题，简单的说就是“分猪群分栋舍分批次（简称‘群栋批’）进行生产管理分群栋批归集费用，繁殖场以出生仔猪作为公摊费用归集摊销的终点和变动费用形成的生产成本结转的始点，公摊费用包括‘固定资产折旧、生产性生物资产折旧、土地租赁费和猪场开办费、间接费用’等集中摊销到出生仔猪，‘饲料、兽药、人工、低值易耗品、水电费’等变动费用分群栋批归集计（转）入各阶段成本。”，这样便于简化、统一成本核算，更加便于行业对比及企业内部考核。下面就是猪场成本核算的具体操作和方法，以及成本管理报表的具体要求。
一、猪场成本核算的基础工作
1、做好均衡生产和全进全出的生产管理工作，是猪场分群栋批成本核算基础的基础，场长是猪场成本核算的第一责任人，须按生产工艺和周节律均衡生产要求，严格做好猪群、栋舍、批次管理，做好猪群的全进全出和合理转群工作。同时也要求猪场会计人员加强与生产人员沟通与协调，配置管理型会计。
2、建立和健全原始记录工作，原始记录是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和成本计划执行情况的依据。猪场对生产过程中饲料、兽药的消耗、低值易耗品等材料的领用、费用的开支、猪只的转群、销售、淘汰、死亡等，都要有真实的原始记录。原始记录的组织方式和具体方法，按猪场统计规范执行。
3、做好猪场生产统计工作，做到生产数据和财务数据无缝对接，生产统计是成本核算的数据基础，“猪群生产日报表”和“猪群动态月报表”及各车间月末存栏报表等，生产指标包括配种分娩率、窝平产健仔数、各阶段各栋批次成活率、残次率及母猪年产窝数，以及种猪选留率、育成合格率等都是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和成本计划执行情况的依据。
4、建立饲料、兽药、低值易耗品、猪只等各项财产物质的收发、领退、转移、报废、清查、计量和盘点制度 。
5、严格计量制度，按照生产管理和成本管理的要求，不断完善计量和检测设施，如猪只的出生、转群、销售、淘汰、死亡等的称重、存栏猪只头数重量清点和称重（估重）、种猪背膘检测、妊娠检查和妊娠天数记录等。
6、做好各项消耗定额的制定和修定工作，生产过程中的饲料、兽药、低值易耗品、水电等项消耗定额，既是编制成本计划的依据，又是审核控制生产费用的重要依据，并根据生产实际变化不断地修订定额，充分发挥定额管理的作用。
二、猪场成本核算对象的确定
猪场生产成本的核算，实行分群栋批核算。实行分群栋批核算是将整个猪群按不同猪龄，划分为若干猪群分车间分栋舍分批次归集生产费用，分群栋批计算产品成本。即按不同的猪龄和饲养用途以及分群栋批的猪群作为成本核算对象，具体划分标准如下：
公猪：包括公猪站的生产公猪、诱情查情老公猪；
配怀：包括断奶母猪、空怀母猪、怀孕母猪；
哺乳：包括临产母猪、哺乳母猪；
仔猪：指产房未断奶仔猪，日龄（0-23天左右），体重在6-7公斤；
保育：指断奶后的保育仔猪，日龄（24天—63天），体重7-20公斤；
育肥：指生长猪、育肥猪，日龄（64天以上—出栏），生长猪20-80公斤，育肥猪80-125公斤及以上，包括至105或125公斤各阶段上市育肥猪。
父母代母猪（二元）育成前期：指二元后备母猪培育前期，日龄（64天—105天），体重20-50公斤；
父母代母猪（二元）育成后期：指二元后备母猪培育后期，日龄（106天—配种），体重50-120公斤；
祖代公母猪（纯种）育成前期：指纯种后备公母猪培育前期，日龄（64天-140天），体重20-80公斤；
祖代公母猪（纯种）育成后期：指纯种后备公母猪培育后期，日龄（141天-性成熟），体重80-120公斤；
三、猪场费用的分类
猪场生产经营活动过程中的耗费是各种各样的，为了便于归集各项费用，正确计算产品成本和期间费用，进行成本管理，需要对种类繁多的费用，进行合理的分类，其中最基本的是按费用的经济性质和经济用途分类。
（一） 按费用的经济性质分类，
生产费用按经济内容分类，将费用划分为不同的费用要素，而不考虑它的耗费对象和计入产品成本的方法，猪场的费用要素有：办公费、网络费、通讯费、差旅费、应酬费、汽车费、饲料、兽药、低值易耗品、人工费、折旧费、水电费、检测费、修理费、燃料费、排污费、劳保费、利息支出、税金、其他支出等。
将费用划分为若干要素进行核算，能够反映企业在一个时期内发生了那些费用，数额各是多少，可用以分析猪场各个时期各种费用的支出水平，对比同期升降的程度和因素，从而为猪场制定增收节支提供依据。
（二） 按费用的经济用途分类
猪场的生产费用按其经济用途不同分为生产成本（又称饲养成本）和期间费用两大类。生产成本又分饲料、兽药、人工和制造费用（简称“料、药、工、费”）四部分，饲料包括全价料、浓缩料、预混料、饲料添加剂及饲料原料等；兽药包括生物制品（疫苗）、保健药物、治疗药物及消毒药物等；人工指车间生产技术管理人员工资福利社保支出；制造费用指直接用于生产的费用，包括猪舍和生产机器设备折旧、生产性生物资产折旧、水费、电费、低值易耗物品等及猪场在生产过程中为组织和管理生产经营发生的各项间接费用及提供的劳务费。
猪场的生产费用按其经济用途可划分为下列成本项目：
1、饲料费：指饲养过程中，猪只耗用的各种饲料。
2、兽药费：指猪只在饲养过程中耗用的生物制品、保健药、治疗药、消毒药等。
3、人工费：指猪场各车间各栋舍从事饲养工作的人员工资、奖金及津贴，以及实际发生的福利费、伙食费、社保费或社保补助。
4、制造费用：
1）、固定资产折旧：指能直接计入成本的猪舍房屋及建筑物、机器设备、运输设备和电子设备的折旧费。
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类别
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使用年限（年）
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残值率（%）
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年折旧率（%）
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猪舍房屋及建筑物
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20
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5
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4.75
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机器设备
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10
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5
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9.5
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运输设备
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5
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5
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19
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电子设备
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3
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5
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31.7
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根据猪场性质不同折旧分摊方式有区别，种猪场和父母代猪场全部折旧按月分摊到出生仔猪成本（熟称“落地成本”）中比较简单合理，育肥场和培育场按当月猪场平均日总存栏头数平均分摊核算。
2.）、生产性生物资产折旧：指生产母猪、生产公猪的原值摊销，使用年限为3年，残值率10%，采用平均年限法按月计提折旧2.5%，按当月出生仔猪头数分摊折旧；若二元（父母代母猪）母猪价值低，残值和原值接近，淘汰更新快，实际操作也可以不提折旧也不摊销，采用残值抵消法，差额作营业外收入或支出，有益简化核算，猪场一旦确定折旧方式就要统一要固化。
3）、土地租赁费及猪场开办费：土地租赁费分年份按月平均分摊；猪场开办费分五年按月平均分摊完，自猪场母猪产仔后保育猪苗上市销售或转育成之月起开始摊销，育肥场自生产之日起开始摊销，分摊方法同固定资产折旧。
4）、低值易耗品：指能直接计入各车间各栋舍批次的低值工具、器具、器械、物料摊销等费用。
5）、水电费：指直接由各车间各栋舍水电表计提的水费电费。如果各车间各栋舍未安装水表电表，按当期猪场平均总存栏头数平均分摊核算。
6）、间接费用：指猪场在生产过程中为组织和管理各车间及各栋舍生产经营发生的各项间接费用及提供的劳务费，根据猪场性质不同分摊方式有区别，种猪场和父母代猪场全部间接费用按月分摊到出生仔猪成本（熟称“落地成本”）中比较简单合理，育肥场和培育场按当月猪场平均日总存栏头数平均分摊核算。间接费用包括以下几项：
(1)工资及福利社保费：指猪场管理及后勤部门人员工资、奖金及津贴，福利费，社保费。
(2)燃料费：指猪场耗用的全部燃料。包括煤、液化气、汽油、柴油等燃料。
(3)水电费：指猪场无法计入各生产车间各栋舍而耗用的水费、电费。
(4)修理费：指猪场维修猪舍、设备及其它部门发生的劳务费及耗用的零配件（包括运输工具的维修费、保养费）。
(5)运输费：车辆的油费、养路费、保险费、停车过桥费等以及租用货车费。
(6)低值易耗品摊销：指不能直接计入各猪群及其它部门的低值工具、器具、物料的摊销。
(7)办公费：管理后勤部门负担的电话费、手机费及购置的办公用品等费用。
(8)网络费：猪场使用网络及网络设施等费用。
(9)抗体抗原检测费：对猪只病原抗原及对疫苗效果抗体检测的检测费。
(10)排污费：指猪场因排污而产生的费用。
(11)其它费用：指除上述以外的其他费用，包括存货盘亏盈、坏帐损失等其他费用；以及不属于以上各项的间接费用。
（三）、猪场的期间费用
猪场的期间费用是指种猪场在生产经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接联系，属于某一时期耗用的费用。这些费用容易确定其发生期间和归属期间，但不容易确定它们应归属的成本计算对象。所以期间费用不计入产品生产成本，不参与成本计算，而是按照一定期间（月份）季度或年度）进行汇总，直接计入当期损益。猪场期间费用包括公司管理费用、销售费用、财务费用。
1、管理费用：管理费用是指公司为组织和管理猪场生产经营活动而发生的期间费用。费用项目如下：
(1)工资及福利费： 指公司管理、后勤人员的工资、津贴和奖金及发放的福利费，以及按劳资部门规定缴纳的各种社保费。
(2)应酬费： 指接待各类人员的发生的应酬费。
(3)差旅费：指公司人员出差的差旅费及员工报销的市内交通费。
(4)办公费：指管理部门负担的电话费、手机费、办公低耗品。
(5)税金：指印花税、车船使用税、房产税、土地使用税等。
(6)固定资产折旧费：指公司的办公楼、设施、设备、车辆等固定资产的折旧费。
(7)租赁费用：指公司租赁办公楼、设施、设备、车辆等的费用。
(8)水电费：指公司使用的水电费用
(9)网络费：公司使用网络及网络设施等费用。
(10)其他费用：
2、销售费用 ：销售费用是指公司在销售商品过程中发生的各项费用，包括销售部人员工资、提成、奖金、福利费、差旅费、手机费等；销售业务中发生的广告宣传费、参展费、促销费、中介佣金、检疫费、运费及运输损耗、销售补偿等。
3、财务费用：财务费用是指种猪场在筹集资金过程中发生的费用，费用项目如下：
（1）利息支出；
（2）利息收入；
（3）金融机构手续费 指与金融机构业务往来发生的手续费用；
（4）其他筹资费用。
四、猪场生产成本核算帐户的设置
1.“生产成本”账户
为了归集生猪生产费用，并计算产品成本，应设置“生产成本”帐户，在这帐户下，按照成本计算对象分别设置配怀阶段、哺乳仔猪阶段、保育猪阶段、生长育肥猪阶段、后备种猪（祖代育成前期、后期，父母代育成前期、后期）阶段等八个成本归集环节。在明细帐中还应按规定的成本项目设置明细专栏。在分猪群分栋舍分批次核算下，该帐户的借方登记“生产成本”发生数，贷方登记结转的成本数，期末应无余额。
2.“饲料、兽药、人工及制造费用”账户
为了核算在生产过程中，为生产及组织、管理生产发生的各项饲料、兽药、人工及制造费用，应分别设置“饲料、兽药、人工及制造费用”账户，并按费用项目设置栏目进行归集成本费用。该账户借方登记发生的各项饲料、兽药、人工及制造费用；贷方登记分配转入“生产成本”账户的饲料、兽药、人工及制造费用；期末无余额。
3、“消耗性生物资产”帐户的设置
消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，猪场包括：仔猪、保育猪、育肥猪、后备种猪（祖代育成前期、后期，父母代育成前期、后期），该账户借方反映批次猪群价值的增加；贷方反映批次猪群价值的减少；期末余额为存栏猪群的价值；母猪初次配种后，便由消耗性生物资产转为生产性生物资产，公猪调教好后能正常采精或交配，便由消耗性生物资产转为生产性生物资产。
4、“生产性生物资产”帐户的设置
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，猪场包括生产母猪、生产公猪。生产性生物资产设祖代母猪、父母代母猪（二元母猪）、生产公猪三个明细帐户，设生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧科目。
五、猪场成本核算凭证
为了正确组织猪只生产成本核算，必须建立健全猪只生产凭证和手续，作好原始记录工作，生猪生产的核算凭证有：反映猪群变化的凭证、反映产品出售凭证、反映饲养成本费用的凭证。反映猪群变化的凭证，一般有“猪群转群磅码单”、“猪只销售磅码单”、“种猪淘汰磅码单”等，据此可编制“猪群生产日报表”和“猪群动态月报表”，对于猪群的增减变动应及时填到有关凭证上，并逐日地记入“猪群生产日报表”。月末应根据“猪群生产日报表”，编制“猪群动态月报表”，作为猪群动态核算和成本核算的依据。
反映猪只出售的凭证，有出库单、出售发票，应随时报告财务部门，作为销售入帐的原始凭证。
反应政府补贴和保险公司赔偿的凭证，有母猪补贴单、精液补贴单、病死猪无害化处理补贴单、保险公司种猪死亡赔款单等，作为营业外收支的原始凭证。
反映猪只饲养成本费用的凭证，有土地租赁费摊销、固定资产折旧摊销、生产性生物资产折旧摊销、饲料消耗汇总表、疫苗兽药消耗汇总表、低值易耗物料领用汇总表、工资福利社保分配表、水电费用分配表以及间接费用摊销凭证。月终均作为财务核算的依据。
六、猪场成本核算原理及流程
1、阶段成本核算概念：生猪成本核算是按照生猪自然生长的各个阶段来划分，以各猪群各栋舍各批次的猪群作为成本核算的对象，以公猪、空断怀孕母猪、仔猪、保育猪、育成猪、后备种猪等转群、销售、死淘成本及增重成本作为成本核算的基础，对各猪群各栋舍各批次发生的成本进行归集、摊销、转入、转出、结转的计算过程。
2、阶段成本核算流程图：以种猪场为例。
饲料、兽药、人工、低值易耗品、水电费等分群舍批归集计入当期成本
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饲料、兽药、人工、低值易耗品、水电费等分群栋批归集计入当期成本
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3、阶段成本核算方法：
（1）、采用分群栋批核算，以产房出生仔猪为批次起点，建立编号，按批次记录成本，当本批次生猪转群或销售时结转成本；
（2）、分群栋批建立消耗性生物资产帐套，猪群分阶段为哺乳仔猪、保育猪、育肥猪、后备种猪（祖代育成前期、后期，父母代育成前期、后期）；
（3）、种猪成本计入“生产性生物资产-种猪”，种猪价值=买价+运输费用+配种前发生的饲养成本，内部供种原值=转出的成本+配种前发生的饲养成本
（4）、种猪死亡或淘汰清理时计入营业外收支，至于是属“营业外支出”还是“营业外收入”应视处理销售淘汰种猪收回的残值款是否大于未折旧完的种猪净值来定，如果残值收入大于种猪净值，则差额应计入营业外收入，否则计入“营业外支出”。
（5）、配怀舍的种猪成本（含断奶母猪、空怀母猪、妊娠母猪、公猪）作为待摊销种猪成本，转入到产房时结转到产房出生仔猪成本，即生产公猪和生产母猪耗用的“料、药、工、费”全部归集到出生仔猪落地成本中核算；
（6）、断奶仔猪成本以每单元产房为一个批次，建立批次编号，本单元的哺乳母猪成本（包括临产母猪成本）+出生仔猪成本+本期仔猪成本作为本批次仔猪断奶成本，断奶时断奶仔猪成本结转到保育舍；
（7）、断奶仔猪转入保育舍时需要计数和称重，称重为避免应激太大，不必全部称重，随机选5%的猪称重，计算平均数作为断奶均重，断奶仔猪转入保育舍应按批次分栏饲养，原则上是一批次转一栋保育舍，分批记录成本，当栏舍紧张时每栋不超过2批次，并且批次栏舍要分开标识，分别记录成本；
（8）、保育猪在保育舍呆39天为周期，39天就下保育床，随机称重计算平均重量，结转到育成舍，如果栏舍紧张，保育舍不能下床，财务应在39天时结转成本，结转后的成本为育肥猪；
（9）、种猪场如纯种、二元选留种猪，保育转育成阶段应将超过标准猪苗（以三元猪苗为标准）的成本部分转移结转分摊到选留种猪，分别按公母各占50%，纯公选留30%，纯母选留60%，二元母猪选留70%分摊到选留种猪
（10）、育成舍经常销售种猪，出现并栏时，尽量本批次的猪并到一起，如果一栋有两批次的猪，应分开记录成本；
(11)、每次转群时，应由交接双方签字确认，生产场长和财务会计签字确认，财务会计及时进行成本结转。
（12）、由于养殖行业的特点，猪只生产会有正常的死亡率和淘汰率，规定哺乳仔猪、保育猪、育肥猪、后备猪的死亡损失按平均重量核算其成本，计入当期损益，淘汰猪只成本比照销售成本计算。
4、阶段成本、头成本、公斤成本核算过程计算：
① 配怀阶段成本摊销转入出生仔猪成本：
a) 配怀舍总饲养成本＝期初配怀阶段总成本+本期配怀发生的总饲养成本
b) 本期出生仔猪成本＝固定资产折旧摊销+生产性生物资产折旧摊销+间接费用摊销+（本期转入产房待产母猪怀孕总天数÷本期怀孕母猪怀孕总天数）×配怀车间总饲养费用，以月为周期计算出生仔猪成本
c) 出生仔猪头成本=本期出生仔猪成本/本期总健仔数
② 断奶仔猪成本转入保育猪成本：
a) 断奶仔猪成本＝出生仔猪成本+本期仔猪发生的饲养成本+本期临产及哺乳母猪发生的饲养成本
b) 断奶仔猪头成本=批次断奶仔猪成本/（批次断奶仔猪数+本期批次死淘数）
③保育猪成本转入育成猪成本：
a)保育猪成本＝断奶仔猪成本+本期发生的饲养成本
b)保育猪头成本=批次保育猪成本/（批次保育猪转出数+本期批次死淘数）
④ 保育、育成猪只转群的饲养成本：以重量（Kg）为单位计算。
转群猪只的饲养成本=（期初饲养成本+本期饲养成本）*转群猪只重量/(转群猪只重量+销售猪只重量+死淘猪只重量+期末存栏猪只重量)
⑤ 猪苗、育成猪只销售的饲养成本：以重量（Kg）为单位计算。
销售猪只的饲养成本=（期初饲养成本+本期饲养成本）*销售猪只重量/(转群猪只重量+销售猪只重量+死淘猪只重量+期末存栏猪只重量)
⑥ 保育、育成猪只死亡的饲养成本：以重量（Kg）为单位计算。
死亡猪只的饲养成本=（期初饲养成本+本期饲养成本）*死亡猪只重量/(转群猪只重量+销售猪只重量+死淘猪只重量+期末存栏猪只重量)
⑦ 转群猪只的“料、药、工、费”的分项成本核算
转群猪只的饲料成本=（期初饲料成本+本期饲料成本）*转群猪只重量/(转群猪只重量+销售猪只重量+死亡淘汰猪只重量+期末存栏猪只重量)
转群猪只的兽药成本=（期初兽药成本+本期兽药成本）*转群猪只头数/(转群猪只头数+销售猪只头数+死亡淘汰猪只头数+期末存栏猪只头数)
转群猪只的人工成本=（期初人工成本+本期人工成本）*转群猪只头数/(转群猪只头数+销售猪只头数+死亡淘汰猪只头数+期末存栏猪只头数)
转群猪只的制造费用=（期初制造费用+本期制造费用）*转群猪只头数/(转群猪只头数+销售猪只头数+死亡淘汰猪只头数+期末存栏猪只头数)
销售、死亡淘汰猪只的“料、药、工、费”的分项成本核算方法相同。
5、成本核算账务处理分录：
①按猪场各车间分猪群分栋舍分批次归集“生产成本”时
a如某场配怀舍耗用了饲料、药品等
借：直接材料--某场-配怀舍H1---饲料
借：直接材料--某场-配怀舍H1---药品
贷：原材料---饲料费
贷：原材料---药品费
b月末将当期发生的“生产成本”转入“消耗性生物资产”对应的各车间各栋舍各批次中，“消耗性生物资产”不再区分明细项目；
借：消耗性生物资产-某场-配怀舍H1
贷：生产成本-某场-配怀舍H1
②转群或销售时：
a配怀成本转入出生仔猪：
借：消耗性生物资产-某场-分娩舍F1
贷：消耗性生物资产-某场-配怀舍H1
b断奶仔猪转保育猪：
借：消耗性生物资产-某场-保育舍B1
贷：消耗性生物资产-某场-分娩舍F1
c保育猪转入育肥猪阶段
借：消耗性生物资产-某场-育肥舍S1
贷：消耗性生物资产-某场-保育舍B1
d保育猪、育肥猪销售：
借：库存商品-某场-保育舍B1
借：库存商品-某场-育肥舍S1
贷：消耗性生物资产-某场-保育舍B1
贷：消耗性生物资产-某场-育肥舍S1
③转入成本时：
借：主营业务成本-某场-保育舍B1
借：主营业务成本-某场-育肥舍S1
贷：库存商品-某场-保育舍B1
贷：库存商品-某场-育肥舍S1
④内部供种时：
借：库存商品-某场-内部供种猪
贷：消耗性生物资产-某场-育成舍S1
内部供种转入其他母猪场分录见“七、种猪成本核算”
七、猪场种猪成本核算
1、种猪原值的确定
外购种猪原值=买价+运输费用+配种前发生的饲养成本
内部供种原值=转出的成本+配种前发生的饲养成本
后备种猪耗用饲料成本=（达到配种前后备猪均重-内部供种或外购入场时后备猪均重）×内部供种或外购后备猪头数/0.7公斤×2.4公斤/头.日×引种当月后备料单位成本
说明：后备种猪达到配种前均重暂定为115公斤/头，日消耗后备料2.4公斤/头，后备猪日增重0.7公斤；
有关账务处理如下：
外购： 借：消耗性生物资产-后备公猪（后备母猪）
贷：银行存款（外购价格）
内部供种：借：消耗性生物资产-后备公猪（后备母猪）
贷：库存商品-育肥猪（某种猪场）
正式配种：借：生产性生物资产-公猪（母猪）
贷：消耗性生物资产-后备公猪（后备母猪）
2、种猪死淘账务处理
为方便种猪死淘账务处理、减少母猪场区分未资本化的后备猪与已转入生物资产的种猪工作难度，外购或内部供种到各母猪场的后备猪，账务上应加上达到配种状态的饲料成本后当月计入“生产性生物资产-种猪”中；
为简化账务处理，死淘种猪处理不区分后备种猪，全部通过“固定资产清理-种猪”科目，月末作“生产性生物资产-种猪”减少；死淘种猪账务处理如下：
①销售淘汰种猪时：
借：银行存款或库存现金
贷：固定资产清理-种猪
②死亡种猪收到保险公司母猪赔偿款
借：银行存款或库存现金
贷：固定资产清理-种猪
③月末清理时冲回死淘种猪数量和折旧：
借：固定资产清理
生产性生物资产--累计折旧
贷：生产性生物资产-种猪
④结转处置生产性生物资产净收益或损失
属“营业外支出”还是“营业外收入”视处理销售淘汰种猪收回的残值款是否大于未折旧完的种猪净值来定，如果残值收入大于种猪净值，则“固定资产清理”差额应计入营业外收入，否则计入“营业外支出”。
借：固定资产清理 或 借：营业外支出
贷：营业外收入 贷：固定资产清理
八、成本费用管理报表
1、期间费用报表
（1）管理费用报表：归集公司管理部门，包括总经理室、销售部、技术部、财务部、行政部、采购部等部门发生的工资、福利、社保、办公、租赁、通讯费、差旅费、招待费、税金等相关明细费用；
（2）销售费用报表：包括销售部人员工资、提成、奖金、福利费、差旅费、手机费等；销售业务中发生的广告宣传费、参展费、促销费、中介佣金、检疫费、运费及运输损耗、销售补偿等；
（3）财务费用报表：归集当期银行手续费、利息收入、汇兑损益、筹款费用等。
2、成本分析报表
（1）盈亏分析报表：猪场各车间各栋舍批次仔猪出生、仔猪断奶、保育猪、育成猪或服务部养户生产盈亏分析表；
（2）成本核算报表：猪场各车间各栋舍批次仔猪出生、仔猪断奶、保育猪、育成猪及20公斤猪苗、50公斤二元、80公斤纯公纯母、105公斤及125公斤肉猪头成本和公斤成本；
（3）费用明细对比及料肉比分析表：猪场或服务部合作养户转群及销售猪只“料、药、工、费”头均及公斤增重耗用，同比、环比、栋舍、批次比较分析。以及按财务盘底口径计算的当期增重与当期耗料来计算的料肉比，可分为全群料肉比、全程料肉比、保育、育成猪阶段料肉比等分析。
猪场产品成本是猪场种猪选育好坏、产仔多少、成活率高低、饲料等消耗节约与浪费、资产的有效性、资金的效率性、劳动的合理性、供产销各环节工作衔接的协调性等工作质量的综合反应。成本核算既是改进工作提高效益的基本工具，又是考核猪场场长、车间组长、技术员、饲养员饲养成果的重要依据，还是种猪销售定价的重要参考。因此成本核算合不合理、准确不准确、可比不可比，不仅是企业财务部门关注的焦点，也是企业生产销售部门和人力资源部门关注的焦点。更希望得到行业的关注，如行业间生产成本的比较，特别是“料、药、工、费”分项成本的比较，将有助于养猪企业持续发展，养猪行业有序发展。
作者简介：吴荣杰、男、汉族、湖南道县人 1965年3月出生，1988年毕业于湖南农业大学兽医专业、农学学士学位、高级兽医师，主要从事猪场生产计件及成本考核研究工作。联系电话：15123203069，邮箱：zhengbangwu@126.com，通讯地址：重庆市九龙坡区科园四路195号南方集团五楼重庆南方金山谷农牧有限公司，邮编：400039。
